审理工作应把好“五关”

审理作为审计工作的重要组成部分，是审计机关提高审计质量、防范审计风险的一项重要途径。在新时代、新形势的审计工作中，如何充分发挥审理在审计质量控制方面的作用，改进和创新审理工作方式方法，是各级审计机关亟需解决的一个重要课题。笔者结合审理工作实践，认为做好审理工作应把好“五关”。

一要把好审理职责关。根据国家审计准则规定，审理工作是审计质量控制不可或缺的一部分，对审计质量具有极其重要的影响。但审计质量是审计出来的，而不是审理出来的，审理工作仅仅是审计质量控制体系的重要环节，审计质量控制体系还包括审计组成员、审计组主审、审计组组长和业务部门等，这些审计实施者自身也需要按规定履行审计质量控制职责，而且他们应该是审计质量控制的主体，这种自我质量控制应该是审计质量控制的基础，审理部门的审理也恰恰建立在这种审计组的审核、业务部门的复核职责的前提之下，对审计自我质量控制的一种有效补充。但在现实中，审计项目的实施者自我质量控制意识淡薄，审核、复核的职责多流于形式，致使审计质量控制的职能集中到审理环节，加重了审理的责任和风险，模糊了审计和审理对审计质量控制的职责界限。因此，开展审理工作时应切实把好审理职责关，让审计和审理各司其责，按审计流程来规范审计工作，将审计质量控制真正落实到位。

二要把好审理人才关。按照习近平总书记“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的要求，审计机关也迫切需要加强审理队伍建设。高素质的审理队伍是提高审理工作质量的关键所在，是开展审计审理工作的基础。因此，审计机关在成立审理机构时，一方面要把政治水平高、业务能力精、法律素质强、协调能力好的人才充实到审理队伍中，配齐配强审理工作人员；另一方面，要加强审理人员的专业知识和业务技能的培训，不断提高审理人员的财政、财务、工程、资源环保等各种类型审计项目的业务知识及国家政策法规知识水平，沟通协调、职业判断能力。此外，还要从政治上、待遇上、生活上关心关爱审理人员，让他们安心于工作。

三要把好审理制度关。做好审理工作，制度是保障，完善的制度是开展审理工作的基础。国家审计准则虽对审计项目审理的主要内容进行了规范，对审计组成员、审计组主审、审计组组长和业务部门各自的质量控制职责进行了规定。但对究竟如何开展审理？缺少统一、规范、具体的操作规程和标准。同时，审理工作也需要包括审计现场管理、审计进度控制、审计责任追究等一系列的质量管理制度支撑，需要审计执法全过程控制和流程管理等制度支持。这样，才能保证审计组、业务部门负责人、计划管理、审理人员等在各个质量控制环节各司其职、各负其责，才能保证审理工作“有规可依”、“有章可循”，才能有助于实现审理工作的规范化、标准化。

四要把好审理质量关。审计质量是审计工作的生命线，审理工作更是审计质量控制的关键一环。为提高审理工作水平，首先需要对审计项目进行区分。将审计项目按复杂程度划分为重大项目和一般项目、新型项目和常规项目，实施差异化审理策略。对如审计事项较为固定、审计思路较为明确、审计手段相对单一的部门预算执行和其他财政收支性质的一般性、常规性审计项目，应实行常规审理；对重大的、新型的项目应实行重点审理，必要时实行全过程跟踪审理；这样才能提高审理工作效率。其次，对于重大、新型项目，为做到专业、客观、公正，审计结果可由审理委员会组织集中审理，充分发挥集体决策功能，提高审理的准确性。此外，可探索开展数字化审理模式，实行阶段性审计成果的电子资料上传至审计项目管理系统，审理人员定期查阅审计组上传的资料，实行分阶段审理。在必要时适时深入审计一线，查阅审计证据资料，提出阶段性审理意见，督促审计组及时纠正现场质量控制中的薄弱环节，避免事后审理发现问题与再次取证的情况发生。

五要把好结果运用关。审理的目的是控制审计质量，防范审计风险。因此，审理不能仅停留在纠正错误的层面，应加强审理成果的运用。一要对审理中发现带有普遍性的问题，进行整理归纳，定期在审计业务工作会议上进行通报，通过举一反三，不断规范各业务部门的审计行为。二是关注过去与当前审计项目、同期审计的其他项目的审理结果，对发现的带倾向性、苗头性等问题进行梳理归纳，提出改进和完善审计质量控制的意见建议，做到防微杜渐，从源头上来规范审计行为，规避审计风险，提高审计质量。